Numero 3/2010 - Sisällys:

Sivu

Pääkirjoitus
Prejudikaatteja tarvitaan

Professori Edward Andersson   
Tieteenharjoittajan ja kuvataiteilijan verotuksesta uusien oikeustapausten valossa

Kirjoituksessa käsitellään kahta uutta KHO:n ratkaisua (2010:4 ja 2009:106), jotka koskevat tieteenharjoittajan ja ammattitaiteilijan saamien apurahojen verotusta ja erityisesti sitä, mitkä toimintakulut vähennetään apurahasta ja mitkä verovelvollisen muista tuloista. Se, että verovelvollinen oli eläkkeellä, ei vaikuttanut asian arvosteluun siinäkään tapauksessa, että eläketulo hyvin turvasi toimeentulon

Professori Esko Linnakangas      
Hallintotuomioistuinten veropäätösten julkaisemisesta ja varsinkin julkaisemattomuudesta

Vaikka hallintotuomioistuinten veropäätösten julkaisemisen vähentymiseen viime vuosina ovat vaikuttaneet monet positiiviset seikat, julkaisukynnys on muodostunut liian korkeaksi erityisesti alueellisissa hallinto-oikeuksissa. Julkaisukynnys vaihtelee myös liikaa alueellisten hallinto-oikeuksien välillä. Helsingin hallinto-oikeus julkaisee erityisesti arvonlisäveroasioissa antamiaan päätöksiä yllättävän vähän. Sen sijaan KHO:n julkaistuissa veropäätöksissä arvonlisäverotus on ollut voimakkaasti esillä, mikä johtunee muun muassa EU-oikeudellisesta mielenkiinnosta.

Professori Seppo Penttilä 
Ovatko pääomasijoitustoiminnan harjoittamisen verotusongelmat selkiytyneet?

Muista elinkeinotoimintaa harjoittavista osakeyhtiöistä poiketen pääomasijoitustoimintaa harjoittavan osakeyhtiön käyttöomaisuusosakkeiden luovutushinnat ovat EVL 6.1 §:n 1 kohdan mukaan veronalaista tuloa. Laissa ei kuitenkaan ole määritelty, mitä pääomasijoitustoiminnan harjoittamisella tarkoitetaan. Käytännössä käsite on häilyvä, joskin sen ydinalue on kuitenkin suhteellisen selvä. Käsitteen tulkintatilanteissa lainvalmisteluaineiston merkitys korostuu, koska hallituksen esityksessä ja valtiovarainvaliokunnan mietinnössä pääomasijoitustoiminnan harjoittamisen käsitettä on kuvattu.

Artikkelissa tarkastellaan pääomasijoitustoiminnan harjoittamisen käsitettä laintulkinnallisena kysymyksenä, pääomasijoitustoiminnan ns. saastumisvaikutusta ja millaisia ongelmia syntyy, kun aikaisemmin pääomasijoitustoimintaa harjoittanut yhtiö muuttuu tavalliseksi, operatiivista toimintaa harjoittavaksi yhtiöksi.

OTT, dosentti Riitta Ollila    
Verotustietojen käsittely ja julkaiseminen

265

Verotustietojen laajamittainen julkaiseminen haastaa sananvapauden ja yksityisyyden suojan rajoja. EU:n tuomioistuin jätti harkintavallan perusoikeuksien yhteensovittamisessa ja journalistisen tarkoituksen tulkinnassa kansalliselle tuomioistuimelle. KHO tulkitsi asiaa yksin henkilötietojen käsittelylle asetetun yksityisyyden suojan turvaamisen kannalta ilman punnintaa sananvapauteen sisältyvään ennakkoesteiden kieltoon. KHO asetti direktiivin tulkintaan perustuvan velvoitteen vastoin henkilötietolain nimenomaista säännöstä.

Lainsäädäntöneuvos Marianne Malmgren
Eurooppaoikeudellinen näkökulma kansainvälisen kaksinkertaisen verotuksen poistamiseen

Kansainvälinen kaksinkertainen tuloverotus voi olla joko taloudellista tai juridista. Taloudellisessa kaksinkertaisessa verotuksessa samaa tuloa verotetaan kahdessa eri valtiossa kahden eri verovelvollisen tulona. Juridisessa kaksinkertaisessa verotuksessa kaksi valtiota verottaa saman verovelvollisen samaa tuloa samalta ajanjaksolta samanlaisella verolla. Artikkelissa arvioidaan eurooppaoikeuden suhdetta kansainvälisen kaksinkertaisen tuloverotuksen poistamiseen. Arvioitavana on verosopimusten kaksinkertaisen verotuksen poistamismenetelmien, vapautus- ja hyvitysmenetelmän, eurooppaoikeuden mukaisuus. Lisäksi artikkelissa verrataan eurooppaoikeuden säännöksiä ja verosopimusten määräyksiä kansainvälisen kaksinkertaisen verotuksen poistamiseksi. Myös verosopimusten syrjintäkieltosäännökset voivat poistaa taloudellista kaksinkertaista verotusta ja ne ovat tältä osin osittain samanlaisia kuin eurooppaoikeuden perusvapauksien säännökset.

KTT Tomi Viitala
KHO:n SICAV-ratkaisut

Korkein hallinto-oikeus on antanut viimeisen vuoden aikana kolme ratkaisua SICAV-muotoisten rahastojen verokohtelusta. Ratkaisut koskevat SICAV:n lähdeverotusta, tuotonjaon tulotyyppiä ja alarahastojen välisen vaihdon luovutusvoittoverotusta. Artikkelissa käydään läpi ratkaisut ja selvitetään niiden käytännön vaikutuksia.

OTT Petri Saukko
Vakuutusmaksuvero valtiontaloudessa - merkityksellinen itsenäinen kulutusvero vai ainoastaan osa arvonlisäverotusta?

Artikkeli esittelee syksyllä 2009 väitöstilaisuudessa pidettyyn esitelmään (lectio praecursoria) pohjautuen aiheesta kirjoitetun kirjan sisältöä. "Muoto ja sisältö vero-oikeudessa - erityistarkastelussa rahoitus- ja sijoitusinstrumentit" jakautuu kolmeen osaan: yleiseen teoreettiseen osaan, oikeusvertailevaan osaan ja soveltavaan erityiseen osaan. Suomen vero-oikeuden ohella kirjassa käsitellään Yhdysvaltojen, Ison-Britannian, Saksan ja Ruotsin vero-oikeutta.

OTK Heikki Wahlroos       
Luovutusrajoitukset työsuhdeoption ja osakepalkkion verotuksessa

Optio- ja osakepalkkioiden perusteella saatu työsuhdeoptioetu katsotaan TVL 66.3 §:n perusteella käytetyksi mm. silloin, kun osakkeet merkitään. Etu verotetaan merkintähetken tulona siitä huolimatta, että palkkioon sisältyy luovutusrajoitus, jonka aikana edunsaaja ei saa luovuttaa osakkeita. KHO:n päätöksen 27.8.2002 T 1959 perusteella veronalainen etu voidaan kuitenkin joissain tilanteissa arvostaa osakkeen käyvän arvon perusteella luovutusrajoituksen päättymishetkellä. Vaikka kyseessä on vanha päätös, se on erityisen merkityksellinen vuosien 2007 - 2009 pörssiromahduksen valossa. Päätöksen perustelut eivät valaise tarkemmin, onko kyse yksittäisestä kohtuuspäätöksestä vai uudesta linjauksesta osakepalkkioiden verotukseen. Verotuksen yhtenäisyys edellyttäisi lainsäätäjän tai korkeimman hallinto-oikeuden täsmällistä kannanottoa.

Erityisasiantuntija Anu Rajamäki
Akordeja, yritysjärjestelyjä, osakepalkkioita - Konserniverokeskuksen ennakkotiedoista vuonna 2009

Artikkelissa esitellään muutamia Konserniverokeskuksen vuonna 2009 antamia tuloverotuksen ennakkotietoja. Useissa vuoden 2009 aikana käsitellyissä ennakkotietohakemuksissa oli kyse velan anteeksiannon vaikutuksesta velallisen verotuksessa. Artikkelissa käsitellään näiden hakemusten osalta tehtyjä tulkintoja sekä akorditilanteita koskevaa verotuskäytäntöä. Esillä on myös muutamia yritysjärjestelyiden osalta annettuja ennakkotietoja sekä yksi osakekannustinjärjestelmää koskenut ennakkotieto, jossa oli kyse elinkeinoverolain uusien 18 §:n 3 momentin ja 27 f §:n soveltamisesta.

Kirjoituksessa käsitellään International Fiscal Associationin kongressia, joka pidettiin Vancouverissa 30.8. - 4.9.2009. Kongressin pääaiheita olivat Kiinteän toimipaikan muodostuminen ja Valuuttakurssit kansainvälisessä verotuksessa. Lisäksi järjestettiin 14 oheisseminaaria.

KTL Virpi Haaramo
IFRS-palsta (PK-yritysten IFRS-tilinpäätösstandardit)

OTT Janne Juusela ja lainsäädäntöneuvos Tommi Parkkola
EU-uutiset

Finanssineuvos Antero Toivainen
Kansainvälisten veroasioiden palsta